Письмо УФНС РФ по г.Москве от 3 марта 2010 года №20-14/4/022427@ «О праве физического лица, получающего доход от сдачи имущества в аренду, на имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры»

Физическое лицо получает только доход от сдачи имущества в аренду. Вправе ли оно получить имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России, являются объектом налогообложения НДФЛ и облагаются по ставке 13%, установленной в пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (для налоговых резидентов РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики — физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров аренды любого имущества. При этом они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 Налогового кодекса).

В пункте 3 статьи 229 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае прекращения указанных выплат до конца налогового периода (календарного года) налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Если налогоплательщик в течение налогового периода получил доходы, с которых им не был уплачен налог, либо у него возникло право на получение налоговых вычетов, то такой налогоплательщик представляет налоговую декларацию в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ (то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). При этом данная налоговая декларация представляется налогоплательщиком как уточнённая.

Согласно положениям статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, на суммы имущественного налогового вычета, предусмотренного, в частности, в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Так, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведённых расходов, но не более 2 000 000 рублей.

Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26 ноября 2008 №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» внесены изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ: имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 000 000 до 2 000 000 рублей при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.

При этом в пункте 6 статьи 9 Закона №224-ФЗ установлено, что действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры или прав на неё в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учёта, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Следовательно, физическое лицо при получении дохода от сдачи в аренду имущества обязано представить в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию по НДФЛ, в которой оно может уменьшить сумму полученного им дохода на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, представив указанные документы.