Письмо Минфина РФ от 7 июня 2012 года №03-04-05/9-697 «О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры до истечения трёх лет с момента оформления права собственности»

Более 3 лет физическое лицо владеет на праве собственности 3 комнатами (№1, №2, №3) в 4-комнатной квартире. В марте 2012 года лицо приобрело в собственность комнату №4 и теперь имеет два свидетельства о государственной регистрации права собственности: одно на комнаты №1, №2, №3 и другое на комнату №4. В случае оформления квартиры как единого объекта в собственность и получения одного свидетельства каков порядок обложения НДФЛ доходов от продажи квартиры до истечения 3 лет с момента оформления права собственности в целом на квартиру? Следует ли уплатить НДФЛ в отношении общей суммы полученного дохода, уменьшенного на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщик владеет более 3 лет на праве собственности 3 комнатами в 4-комнатной квартире. В марте 2012 года налогоплательщик приобрёл в собственность 4 комнату в указанной квартире. В настоящее время налогоплательщик планирует объединение принадлежащих ему 2 объектов права собственности (комнат) в единый объект — квартиру, которую впоследствии планирует продать.

То есть в результате объединения комнат возникнет новый объект права собственности.

Согласно статье 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Следовательно, право собственности на новую квартиру возникнет с момента государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В случае если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее 3 лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета (сумму произведенных расходов), облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.