Письмо УФНС РФ по г.Москве от 21 июня 2012 года №20-14/54629@ «О невозможности получить имущественный вычет по расходам на осуществление неотделимых улучшений квартиры при её приобретении»

Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ по расходам на осуществление неотделимых улучшений квартиры при её приобретении?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов:

• На новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней
• На погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на указанные цели
• На погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на указанные выше цели (абзац введён ФЗ от 19 июля 2009 года №202-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2010 года)

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного вышеуказанным подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей (в редакции ФЗ от 26 ноября 2008 года №224-ФЗ) без учёта сумм, направленных на погашение процентов.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в частности, при приобретении квартиры, доли (долей) в ней на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на приобретённую квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платёжных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведённым расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счёта покупателя на счёт продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).

Таким образом, право на указанный выше имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определённых подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Как следует из представленной копии договора купли-продажи, в 2008 году налогоплательщик приобрёл квартиру стоимостью 990 000 рублей. Квартира приобретена в том числе за счёт кредитных средств, предоставленных банком, в сумме 180 000 долларов США (эквивалентно 4 481 676 рублей). Согласно данному кредитному договору целью кредита являются приобретение двухкомнатной квартиры и оплата иных неотделимых улучшений (мер по улучшению и восстановлению недвижимого имущества).

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую денежную сумму (цену).

Согласно пункту 1 статьи 485 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.

Согласно представленной копии договора купли-продажи данный договор содержит весь объём соглашений между сторонами в отношении предмета договора, отменяет и делает недействительными все другие обязательства или представления, которые могли быть приняты или сделаны сторонами, будь то в устной или письменной форме, до заключения данного договора.

Учитывая, что в представленной копии договора купли-продажи определена цена приобретаемой квартиры, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере затрат, связанных с приобретением данной квартиры, в сумме, определённой договором купли-продажи.

Согласно представленным копиям двух расписок продавцами квартиры получены от налогоплательщика денежные средства в сумме 990 000 рублей в качестве окончательного расчёта за проданную по договору купли-продажи квартиру и 6 210 000 рублей в качестве неотделимых улучшений, произведённых в квартире.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ определён перечень объектов, при приобретении которых налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета. Предоставление имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение налогоплательщиком неотделимых улучшений, произведенных в квартире, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

При этом также следует учитывать, что сумма, фактически израсходованная физическим лицом на покупку квартиры, меньше суммы кредита, полученной и направленной на приобретение квартиры. В связи с этим размер процентов по сумме кредита, направленного на приобретение жилья, должен определяться как произведение размера фактически уплаченных процентов по общей сумме данного кредита на долю кредита, израсходованную на приобретение жилья, в общей сумме полученного кредита, то есть пропорционально фактически понесённым расходам на приобретение квартиры в размере указанной выше суммы (990 000 рублей).

Приведенный выше расчёт размера процентов по сумме кредита, направленной непосредственно на приобретение жилья, может быть произведён самим налогоплательщиком и приложен к декларации по налогу на доходы физических лиц. Основание: Письмо ФНС России от 31 марта 2011 года №КН-3-3/1008).