Письмо Минфина РФ от 28 марта 2013 года №03-04-05/5-303 «О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры»

С 10 декабря 2004 года квартира находилась в собственности у матери. 7 июля 2005 года после её смерти брат с сестрой получили в наследство по 1/2 доли в праве собственности на квартиру. На день открытия наследства (день смерти наследодателя) брат с сестрой проживали с матерью и были зарегистрированы с ней в данной квартире.

Брат с сестрой получили свидетельство о праве на наследство по закону от 21 июня 2007 года. На основании пункта 2 статьи 1165 Гражданского кодекса РФ 15 августа 2010 года брат и сестра заключили соглашение о разделе наследства, согласно которому квартира полностью перешла в собственность сестры. Госрегистрация права собственности на квартиру произведена 27 сентября 2010 года на основании свидетельства о праве на наследство по закону и соглашения о разделе наследства.

В соответствии со статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса РФ принятое наследство признаётся принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

В данной ситуации со дня смерти наследодателя прошло более 3 лет, а с момента госрегистрации права собственности на квартиру прошло менее 3 лет.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход сестры от продажи квартиры, если сделка купли-продажи произойдёт до истечения 3-летнего срока с момента госрегистрации права собственности на квартиру?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса РФ установлено, что принятое наследство признаётся принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Из обращения следует, что дата открытия наследства 7 июля 2005 года, следовательно, право собственности на наследственное имущество (квартиру) также возникло 7 июля 2005 года.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более.

Таким образом, независимо от того, что государственная регистрация права собственности на квартиру произведена в связи со смертью наследодателя 27 сентября 2010 года, данное имущество в силу статей 1114 и 1152 Гражданского кодекса РФ находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет и доходы, полученные от продажи квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.